注册会计师应当检查哪些记录或文件以确定是否存在管理层未识别或未披露的关联方关系或交易？

【问题】

注册会计师应当检查哪些记录或文件以确定是否存在管理层未识别或未披露的关联方关系或交易？

【简要答案】

应当检查：(1)银行和律师的询证函回函；(2)股东会和治理层会议纪要；(3)其他必要的记录或文件。如果识别出超出正常经营过程的重大交易，应当向管理层询问其性质及是否涉及关联方。

【政策依据】

• – 《2026年CPA审计教材》第十八章《其他特殊项目的审计》第二节

【详细解读】

1. [银行函证]：银行账户信息可能揭示关联方资金往来。
2. [律师回函]：法律事项可能涉及关联方。
3. [会议纪要]：重大决策讨论可能涉及关联方安排。
4. [其他记录]：根据具体情况确定需要检查的其他文件。
5. [异常交易]：对超出正常经营过程的重大交易保持警觉并询问。

【例子说明】

【例】K公司2024年度银行询证函回函显示，公司向”张某”个人账户转账累计500万元（分20笔转账），张某不在已知关联方清单中。请问注册会计师应检查哪些记录以确定是否存在未披露的关联方？

1. 场景设定：K公司2024年向”张某”个人账户转账20笔合计500万元，张某不在已知关联方清单中；

2. 规则引用：注册会计师应当检查：(1)超出正常经营过程的重大交易的支持性文件，(2)股东会和董事会会议纪要，(3)大额异常交易的对手方背景，(4)律师函证和合同协议，以确定是否存在未识别或未披露的关联方；

4. 最终结论：经调查确认张某为公司实际控制人配偶（属于关联方），该500万元交易属于未披露的关联方交易，注册会计师应要求管理层补充披露并评估对财务报表的影响。