超出正常经营过程的重大关联方交易包括哪些典型例子？

【问题】

超出正常经营过程的重大关联方交易包括哪些典型例子？

【简要答案】

典型例子包括：(1)复杂的股权交易（如公司重组或收购）；(2)与法制不健全国家或地区境外实体的交易；(3)对外提供厂房租赁或管理服务而未收取对价；(4)具有异常大额折扣或退货的销售业务；(5)循环交易（如售后回购交易）；(6)合同期限届满前变更条款的交易。

【政策依据】

• – 《2026年CPA审计教材》第十八章《其他特殊项目的审计》第二节

【详细解读】

1. [复杂股权交易]：重组、收购等可能涉及隐藏关联方安排。
2. [境外交易]：与法制不健全地区实体的交易风险较高。
3. [无对价交易]：免费提供资产或服务，可能存在利益输送。
4. [异常折扣/退货]：可能为虚构交易或操纵利润。
5. [循环交易]：售后回购等可能不改变实质性风险和报酬。
6. [提前变更条款]：可能隐藏特殊安排。

【例子说明】

【例】L公司与其控股股东签订售后回购协议，将账面价值1亿元的设备以1.5亿元出售，约定1年后以1.6亿元回购。请问超出正常经营过程的重大关联方交易包括哪些典型例子？

1. 场景设定：L公司售后回购交易售价1.5亿元，回购价1.6亿元。；

2. 规则引用：循环交易（售后回购）属于超出正常经营过程的重大交易。；

4. 最终结论：该交易可能存在重大错报风险，需调整会计处理（作为融资交易而非销售）。。