【问题】
除折旧/摊销和人工费用以外的一般费用的实质性程序包括哪些？
【简要答案】
包括获取一般费用明细表并复核、实施实质性分析程序、选取样本检查支持性文件、从资产负债表日后银行对账单中选取项目测试费用期间、抽取资产负债表日前后凭证实施截止测试、检查列报披露等。
【政策依据】
- 2026年CPA审计教材第十一章”采购与付款循环的审计”第五节”采购与付款循环的实质性程序”
【详细解读】
- 获取明细表：复核加计数是否正确，与总账和明细账核对。
- 实质性分析程序：考虑数据来源和可靠性；将费用细化到适当层次设定预期值；确定可接受差异额；比较实际与预期值；调查差异。
- 检查支持性文件：选取样本检查原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确。
- 期后测试：从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目，检查发票日期和支付日期，追踪至费用明细表，评价费用期间。
- 截止测试：抽取资产负债表日前后的凭证，评价费用是否记录于正确期间。
【例子说明】
【例】B公司2025年12月广告费发生额50万元，注册会计师实施截止测试，请问除折旧/摊销和人工费用以外的一般费用的实质性程序包括哪些？
1. 场景设定：B公司2025年12月广告费发生额50万元，注册会计师实施截止测试。
2. 规则引用：一般费用的实质性程序包括抽取资产负债表日前后凭证实施截止测试，评价费用是否记录于正确期间。
3. 具体推导：抽取12月25日至次年1月5日的广告费付款凭证20张，发现12月28日支付的广告费30万元，检查对应发票，发票日期为2026年1月3日，服务期间为2026年1月，该费用应属于2026年，被错误计入2025年。
4. 最终结论：该费用应属于2026年被错误计入2025年，建议调整：借：预付账款30万，贷：销售费用30万，调减2025年费用30万元。