【问题】
在采购与付款循环中，如何对选择拟测试的控制进行考虑以提高审计效率？
【简要答案】
注册会计师不需要对所有控制进行测试，应针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的控制进行测试。如三单核对控制通常足以应对存货和应付账款”存在”认定的风险，可直接选择测试而无需测试请购单审批。
【政策依据】
- 2026年CPA审计教材第十一章”采购与付款循环的审计”第四节”采购与付款循环的控制测试”
【详细解读】
- 选择原则：针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的控制进行测试。
- 效率考虑：某些控制主要提高经营效率效果，不能直接应对认定风险，可能不需要专门测试。
- 替代选择：如果存在三单核对（订购单、验收单、发票一致性核对）控制，该控制通常足以应对”存在”认定的风险，可直接选择测试三单核对，而无需再测试请购单审批。
- [测试方法确定]：人工控制可选取经复核的清单检查编号是否完整；自动化控制可选取系统生成的例外事项报告检查管理层复核证据；同时由信息系统测试人员测试系统控制。
【例子说明】
【例】C公司采购流程中有请购单审批、三单核对和入库单连续编号三项控制，请问在采购与付款循环中，如何对选择拟测试的控制进行考虑以提高审计效率？
1. 场景设定：C公司采购流程中有请购单审批、三单核对和入库单连续编号三项控制，注册会计师需要选择拟测试的控制。
2. 规则引用：注册会计师不需要对所有控制进行测试，应针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的控制进行测试。某些控制主要提高经营效率效果，不能直接应对认定风险。
3. 具体推导：针对应付账款”存在”认定风险，请购单审批主要是经营效率控制，不直接应对存在认定；三单核对直接验证采购交易真实性，选择测试三单核对控制。检查30笔采购交易的三单一致性，发现28笔一致、2笔存在差异（有合理解释），控制运行有效。
4. 最终结论：三单核对控制运行有效，可减少对应付账款存在认定的实质性程序范围，提高审计效率。