【问题】
注册会计师在什么情形下应当较少利用内部审计工作，更多直接执行审计工作？
【简要答案】
存在以下四种情形之一时，应较少利用内部审计工作：(1)在计划和实施审计程序、评价审计证据方面涉及较多判断；(2)评估的认定层次重大错报风险较高，需对特别风险特殊考虑；(3)内部审计客观性支持程度较弱；(4)内部审计人员胜任能力较低。
【政策依据】
- – 《2026年CPA审计教材》第十六章《注册会计师利用他人的工作》第三节
【详细解读】
- [判断程度]：审计中涉及重大职业判断（如重大错报风险评估、重要性水平确定）应由注册会计师自行执行。
- [重大错报风险]：当评估的认定层次风险较高，特别是存在特别风险时，应更多直接执行审计工作。
- [客观性程度]：内部审计客观性支持较弱时，应减少对其工作的利用。
- [胜任能力]：内部审计人员胜任能力较低时，应减少对其工作的利用。
【例子说明】
【例】B公司持有价值2亿元的衍生金融工具（包括利率互换、货币远期和结构性存款），内部审计部门无金融工程背景人员。注册会计师评估金融工具估值存在特别风险。请问注册会计师应如何利用内部审计工作？
1. 场景设定：B公司持有2亿元衍生金融工具，内审部门缺乏金融工程专业能力，注册会计师评估该领域存在特别风险；
2. 规则引用：当评估的认定层次重大错报风险较高（特别风险），且内审人员胜任能力较低时，应较少利用内部审计工作，更多直接执行审计工作；
4. 最终结论：由于金融工具估值存在特别风险且内审缺乏相关专业能力，注册会计师应直接执行审计程序，不利用内部审计在该领域的工作。