【问题】
注册会计师在了解被审计单位及其环境时，如何考虑舞弊风险因素？
【简要答案】
注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应当考虑舞弊风险因素，包括与编制虚假财务报告相关的动机或压力、机会、态度或借口，以及与侵占资产相关的风险因素。项目组内部讨论应当专门讨论舞弊可能如何发生。
【政策依据】
- – 《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》 – 《2026年CPA审计教材》第七章《项目组内部的讨论》及”了解固有风险因素”
【详细解读】
- 舞弊风险因素来源：在了解被审计单位及其环境的过程中，注册会计师应当考虑所获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。
- 舞弊风险因素类型： – 动机或压力：如财务稳定性或盈利能力受到威胁、管理层承受个人经济利益压力 – 机会：如被审计单位所从事行业或性质提供舞弊机会、内部控制存在缺陷 – 态度或借口：如管理层态度不端或缺乏诚信、管理层过于关注保持或提高股票市场价格或盈利趋势
- 项目组讨论内容：项目组讨论中应当包括已了解的影响被审计单位的外部和内部舞弊因素，这些因素可能为管理层实施舞弊提供动机或压力、机会、态度或借口。
- 舞弊场景设想：设想可能的舞弊场景对审计很有帮助，例如销售经理可能通过高估收入来达到奖励水平。
- 保持职业怀疑：不应将管理层当成完全诚实，也不应假设其是诚信的。
【例子说明】
【例】注册会计师A在对B公司进行审计时识别出多个舞弊风险因素，请问应当如何考虑这些因素对审计的影响？
1. 场景设定：B公司是一家拟IPO的制造企业，最近两年业绩快速增长，但行业整体增速放缓。
2. 规则引用：注册会计师应当考虑舞弊风险因素，包括动机或压力、机会、态度或借口。
3. 具体推导：注册会计师识别出以下舞弊风险因素：动机/压力方面，B公司计划在下一年度申请IPO，需要展示连续三年盈利增长的业绩（招股书要求），若本年度不能实现预期增长将影响上市计划；机会方面，公司内部控制存在缺陷，财务总监同时负责销售信用审批和应收账款对账；态度/借口方面，管理层在访谈中多次表示”行业竞争激烈，需要适当美化报表才能获得投资者认可”。
4. 最终结论：基于上述舞弊风险因素，注册会计师评估认为收入确认和应收账款存在舞弊导致的重大错报风险，将其确定为特别风险，将在审计中实施专门的反舞弊审计程序，如测试收入确认的截止性、检查大额销售合同的真实性、向主要客户函证等。