【问题】
了解被审计单位财务业绩的衡量标准对风险评估有何作用？
【简要答案】
了解被审计单位财务业绩的衡量标准有助于注册会计师考虑管理层是否面临实现业绩目标的压力，这些压力可能促使管理层采取某些措施，从而增加易于发生由管理层偏向或舞弊导致的错报的可能性。
【政策依据】
- – 《2026年CPA审计教材》第七章《被审计单位财务业绩的衡量标准》
【详细解读】
- 了解的主要方面：关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据；同期财务业绩比较分析；预算、预测、差异分析；员工业绩考核与激励性报酬政策；与竞争对手的业绩比较。
- 关注内部财务业绩衡量结果：可能显示未预期到的结果或趋势，如异常的增长率或盈利水平，可能显示管理层在编制财务报表时存在某种倾向的错报风险。
- 考虑财务业绩衡量指标的可靠性：如果拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标，应当考虑相关信息是否可靠。
- 压力来源：可能源于需要达到市场分析师或股东的预期，或达到获得股票期权或奖金的目标。
- 其他情形考虑：企业是否有可能被出售；管理层是否希望维持或提升股价；企业是否持续增长和接近财务资源最大限度；业绩是否急剧下降存在终止上市风险。
【例子说明】
【例】注册会计师A在对B公司进行审计时发现管理层面临实现业绩目标的巨大压力，请问在了解财务业绩衡量标准时应如何考虑舞弊风险？
1. 场景设定：B公司是一家上市公司，年初设定了营业收入增长20%的目标，管理层年终奖金与该目标直接挂钩。前三季度仅完成全年目标的65%。
2. 规则引用：了解财务业绩衡量标准有助于识别管理层是否面临实现业绩目标的压力，这些压力可能导致舞弊或错误导致的错报。
3. 具体推导：注册会计师了解到：B公司管理层与股东签订了业绩承诺协议，若未完成20%增长目标，管理层将失去年终奖金（合计1000万元）；同时，公司股价因业绩不佳已下跌30%，面临机构投资者的不满。第四季度收入突然大幅增长35%，远超行业平均水平。这些迹象表明管理层可能通过提前确认收入、虚构销售等方式粉饰报表以实现业绩目标。
4. 最终结论：注册会计师识别出收入确认存在舞弊导致的重大错报风险（特别风险），将在审计中对第四季度的大额销售交易实施更加详细的实质性程序，包括向客户函证交易细节、检查发货和收货单据等。