注册会计师与治理层沟通审计中发现的重大困难包括哪些情形？

【问题】

注册会计师与治理层沟通审计中发现的重大困难包括哪些情形？

【简要答案】

审计工作中遇到的重大困难包括：在提供审计所需信息时管理层严重拖延或不愿意提供、或者被审计单位人员不予配合；不合理地要求缩短完成审计工作的时间；为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；无法获取预期的信息；管理层对注册会计师施加的限制；管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估或不愿意延长评估期间。这些困难可能构成对审计范围的限制，导致发表非无保留意见。

【政策依据】

• – 《2026年CPA审计教材》第十五章《审计沟通》

【详细解读】

1. [信息提供困难]：管理层严重拖延或不愿意提供审计所需信息，或被审计单位人员不予配合。
2. [时间压力]：不合理地要求缩短完成审计工作的时间。
3. [超出预期]：为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期。
4. [无法获取信息]：无法获取预期的信息（如关键文件丢失、第三方拒绝回函等）。
5. [管理层施加限制]：管理层对注册会计师施加的限制（如限制函证范围、禁止走访客户等）。
6. [持续经营评估]：管理层不愿意按要求对持续经营能力进行评估或不愿意延长评估期间。

【例子说明】

【例】注册会计师在审计WW公司时遇到：公司拒绝提供年末前两周销售单据、要求10天内完成审计（正常需1个月）、拒绝提供与控股股东资金往来明细、拒绝将持续经营评估期间从6个月延长至12个月。请问注册会计师与治理层沟通审计中发现的重大困难包括哪些情形？