注册会计师应当实施哪些舞弊风险评估程序？

【问题】

注册会计师应当实施哪些舞弊风险评估程序？

【简要答案】

注册会计师应当实施以下舞弊风险评估程序：询问管理层和被审计单位内部其他相关人员；实施分析程序；考虑其他信息；评价舞弊风险因素。在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，应当特别关注收入确认方面的舞弊风险。

【政策依据】

• – 《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》 – 《2026年CPA审计教材》第十四章《对舞弊和法律法规的考虑》

【详细解读】

1. [询问]：询问管理层、不直接参与财务报告的业务人员、拥有不同级别权限的人员、参与复杂交易的人员、内部法律顾问、负责道德事务的人员、负责处理舞弊指控的人员。还应询问治理层和内部审计人员。
2. [分析程序]：有助于识别异常的交易或事项以及对财务报表产生影响的金额、比率和趋势。
3. [考虑其他信息]：来源于项目组内部讨论、客户关系保持过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。
4. [评价舞弊风险因素]：评价是否存在舞弊三角中的三类风险因素。
5. [特别关注点]：在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，应当特别关注收入确认方面的舞弊风险。

【例子说明】

【例】LL公司收入从5000万元增至2亿元（增长300%），毛利率从40%升至65%，但经营现金流从1000万元降至-3000万元，年末新增两家成立不足1年的小公司贡献了60%收入。请问注册会计师应当实施哪些舞弊风险评估程序？