与侵占资产相关的舞弊风险因素主要有哪些？

【问题】

与侵占资产相关的舞弊风险因素主要有哪些？

【简要答案】

与侵占资产相关的舞弊风险因素按舞弊三角分为：动机或压力（个人生活方式或财务状况问题、员工与公司存在紧张关系）；机会（资产特性易被侵占如体积小价值高、与资产相关的不恰当内部控制如职责分离不充分、监督不足、资产保管措施不充分、未实行强制休假等）；态度或借口（管理层或员工不重视相关控制、容忍小额盗窃、对单位存在不满情绪）。

【政策依据】

• – 《2026年CPA审计教材》第十四章《对舞弊和法律法规的考虑》

【详细解读】

1. [动机或压力]：包括接触现金或易被盗窃资产的人员负有个人债务、已知或预期会发生裁员、晋升报酬与预期不符等。
2. [机会-资产特性]：持有或处理大额现金、体积小价值高或需求较大的存货、易于转手的资产（如无记名债券）、体积小易于销售的固定资产。
3. [机会-内部控制]：职责分离或独立审核不充分、对高级管理人员支出监督不足、管理层对保管资产员工监管不足、对接触资产员工选聘不严格、对资产记录不充分、授权批准制度不健全、实物保管措施不充分、未实行强制休假制度等。
4. [态度或借口]：忽视监控或降低风险的必要性、容忍小额盗窃资产行为、对公司感到不满等。

【例子说明】

【例】KK公司出纳小张负有高额赌债，公司仅有1名出纳负责现金收付和日记账登记，无人定期盘点现金且出纳3年未休假，钻石库存体积小价值高存放在普通保险柜中仅1人持有钥匙。请问与侵占资产相关的舞弊风险因素主要有哪些？