【问题】
注册会计师保持职业怀疑在审计过程中发挥什么作用？
【简要答案】
保持职业怀疑有助于：在风险评估阶段有效识别和评估重大错报风险；在设计和实施进一步审计程序阶段恰当设计审计程序并降低选取不适当程序的风险；在评价审计证据阶段评价证据充分性和适当性。保持职业怀疑对发现舞弊、防止审计失败至关重要。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第一章”审计概述”第四节”审计基本要求”
【详细解读】
- [风险评估阶段]：有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解情况；使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，有效识别和评估重大错报风险。
- [应对风险阶段]：有助于针对评估的重大错报风险恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围；对已获取审计证据表明可能存在未识别重大错报风险的情形保持警觉。
- [评价证据阶段]：有助于评价是否已获取充分适当的审计证据；纠正仅获取最容易获取的证据、忽视相互矛盾证据的偏向。
- [发现舞弊]：保持职业怀疑有助于对舞弊风险因素保持警觉，有效评估舞弊导致的重大错报风险。
【例子说明】
【例】审计A公司时，注册会计师发现管理层提供的销售增长率为30%，但同行业平均增长率仅为10%，且主要客户的销售合同条款异常宽松，请问注册会计师应如何处理该情况？
1. 场景设定：管理层提供的数据与行业趋势和合同条款存在异常；
2. 规则引用：职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉并追加调查；
3. 具体推导：销售增长率远高于行业平均属于”引起疑虑的情形”，注册会计师不能轻易接受管理层的解释，而应扩大销售收入的测试范围、增加对异常客户的函证、检查销售合同的真实性和合理性、检查期后退货情况；
4. 最终结论：保持职业怀疑使注册会计师对异常增长保持警觉，通过追加审计程序获取更有说服力的证据，降低审计失败的风险。