【问题】
什么是固有风险因素？哪些情形表明某些交易、账户余额和披露的固有风险较高？
【简要答案】
固有风险因素是指在不考虑控制的情况下，导致交易类别、账户余额和披露的某一认定易于发生错报的因素。包括事项或情况的复杂性、主观性、变化、不确定性以及管理层偏向和其他舞弊风险因素。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第一章”审计概述”第五节”审计风险”
【详细解读】
- [复杂性]：复杂的计算比简单的计算更可能出错。
- [主观性]：涉及重大计量不确定性的会计估计发生错报的可能性较大。
- [变化]：技术进步可能导致产品陈旧进而导致存货高估。
- [不确定性]：不确定性越高的领域越容易发生错报。
- [管理层偏向]：管理层为实现预期目标而存在偏向可能导致错报。
- [系统性影响]：维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等因素可能与多个甚至所有认定有关。
【例子说明】
【例】A公司2025年末对一项商誉进行减值测试，该商誉账面价值为2亿元。减值测试涉及对未来现金流量的预测和折现率的选择，具有高度不确定性，请问注册会计师应如何处理该情况？
1. 场景设定：商誉减值测试涉及复杂的估计和判断；
2. 规则引用：固有风险因素包括复杂性、主观性、不确定性等；
3. 具体推导：商誉减值测试需要管理层预测未来现金流量并选择适当折现率，这些都涉及高度主观判断和计量不确定性，属于固有风险因素中的”主观性”和”不确定性”；因此，“准确性、计价和分摊”认定的固有风险较高；
4. 最终结论：注册会计师应重点关注商誉减值测试，评价管理层使用的假设和方法是否合理，必要时利用专家工作。