【问题】
什么是关联实体？在独立性要求中如何界定审计客户的范围？
【简要答案】
关联实体是指与客户存在控制关系、重大影响关系或共同控制关系的实体。如果审计客户是公开交易实体，审计客户包括该客户的所有关联实体；如果审计客户不是公开交易实体，审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第三章”审计业务的独立性要求”第一节”基本概念和要求”
【详细解读】
- [关联实体定义]：能够对客户施加直接或间接控制的实体且客户对该实体重要；在客户中拥有直接经济利益且能施加重大影响的实体；受到客户直接或间接控制的实体等五种关系。
- [公开交易实体]：审计客户包括所有关联实体。
- [非公开交易实体]：审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。
- [其他考虑]：如果认为存在涉及其他关联实体的关系且与评价独立性相关，应将其他关联实体包括在内。
【例子说明】
【例】A上市公司（公开交易实体）有全资子公司B和C，有联营企业D。甲会计师事务所审计A公司，请问注册会计师应如何处理该情况？
1. 场景设定：上市公司及其关联实体的独立性范围；
2. 规则引用：公开交易实体的审计客户包括所有关联实体；
3. 具体推导：由于A公司是公开交易实体，甲事务所在评价独立性时，审计客户范围包括A公司及其所有关联实体——全资子公司B和C（A控制B、C）、联营企业D（A对D有重大影响）；
4. 最终结论：甲事务所及其相关人员在与A、B、C、D四家公司之间的利益和关系方面均需遵守独立性要求。