审计程序包括哪些类型？各类审计程序分别适用于什么目的？

【问题】

审计程序包括哪些类型？各类审计程序分别适用于什么目的？

【简要答案】

审计程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序七种。可单独或综合运用，用作风险评估程序、控制测试和实质性程序。

【政策依据】

• – 2026年CPA审计教材第四章”审计证据”第二节”审计程序” – 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》

【详细解读】

1. [检查]：对记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。可提供可靠程度不同的审计证据。
2. [观察]：查看相关人员正在从事的活动或实施的程序。提供的证据仅限于观察发生的时点。
3. [询问]：以书面或口头方式向知情人员获取信息。广泛应用于整个审计过程。
4. [函证]：直接从第三方获取书面答复以作为审计证据。
5. [重新计算]：对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。
6. [重新执行]：独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
7. [分析程序]：通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

【例子说明】

【例】注册会计师审计S公司2025年度财务报表，应收账款年末余额2000万元，需要验证其准确性，请问注册会计师应如何综合运用审计程序验证应收账款？

1. 场景设定：S公司应收账款2000万元，涉及500家客户；

2. 规则引用：审计程序可综合运用；

4. 最终结论：综合运用四种审计程序，从不同角度获取应收账款准确性的充分适当证据。