可持续信息鉴证业务中，书面声明应包括哪些内容？

【问题】

可持续信息鉴证业务中，书面声明应包括哪些内容？

【简要答案】

书面声明应包括9项内容：管理层和治理层已履行编制责任并确保可验证性；确保可持续信息与财务报表等对外披露信息一致；已设计执行和维护必要的内部控制体系；已向鉴证者提供所有相关信息并允许接触必要人员；未更正错报不重大；重大假设适当；已披露所有内部控制缺陷；已披露所有舞弊或违反法律法规行为；报告日后应调整或披露的事项已得到处理。

【政策依据】

• – 2026年CPA审计教材”第二十三章 企业可持续信息鉴证”第六节

【详细解读】

1. [编制责任]：管理层和治理层已履行根据披露标准编制可持续信息的责任，确保可验证性。
2. [信息一致性]：已确保可持续信息与财务报表等对外披露的信息一致。
3. [内部控制]：已设计、执行和维护必要的内部控制体系。
4. [信息提供]：已向鉴证者提供所有相关信息，允许接触必要人员。
5. [错报评价]：未更正错报单独或汇总起来不重大。
6. [假设适当]：编制估计或前瞻性信息使用的重大假设是适当的。
7. [缺陷披露]：已就注意到的所有内部控制缺陷与鉴证者沟通。
8. [舞弊披露]：已披露所有可能对可持续信息产生重大影响的舞弊或违反法律法规行为。
9. [期后事项]：报告日后应调整或披露的事项均已得到处理。

【例子说明】

【例】甲公司管理层在向A鉴证机构提供书面声明时，拒绝确认”未更正错报不重大”这一声明，因为管理层认为鉴证者累积的部分错报属于会计估计差异。请问A鉴证机构应如何处理？

1. 场景设定：管理层拒绝确认错报不重大声明。

2. 规则引用：书面声明日期应接近鉴证报告日，如果管理层不提供要求的书面声明，应沟通并采取适当措施。

3. 具体推导：如果该声明涉及的事项对可持续信息重要且管理层拒绝提供，应考虑对鉴证意见的影响。

4. 最终结论：A鉴证机构应考虑该拒绝是否导致需要发表非无保留意见。