可持续信息鉴证报告应包括哪些意见类型？出具非无保留意见的情形有哪些？

【问题】

可持续信息鉴证报告应包括哪些意见类型？出具非无保留意见的情形有哪些？

【简要答案】

意见类型包括无保留意见（合理保证或有限保证）、保留意见、否定意见和无法表示意见。非无保留意见的情形：鉴证范围受到限制且影响可能是重大的（保留或无法表示意见）；可持续信息存在重大错报（保留或否定意见）。

【政策依据】

• – 2026年CPA审计教材”第二十三章 企业可持续信息鉴证”第六节

【详细解读】

1. [无保留意见-有限保证]：如果没有注意到任何事项使其认为可持续信息未按标准编制或未公允反映，发表无保留有限保证意见。
2. [无保留意见-合理保证]：如果得出可持续信息已在所有重大方面按标准编制或公允反映的结论，发表无保留合理保证意见。
3. [保留意见]：导致非无保留意见的事项影响并非特别重大且不具有广泛性时发表保留意见。
4. [否定意见]：鉴证范围未受限但可持续信息存在重大错报且影响重大广泛时发表否定意见。
5. [无法表示意见]：无法获取充分适当鉴证证据且影响重大广泛，或发表保留意见不足以实现报告目的时，出具无法表示意见或解除业务约定。
6. [范围受限+重大错报]：如果由于范围受限发表非无保留意见，但同时注意到存在重大错报，应在报告中同时说明范围受限和重大错报。

【例子说明】

【例】A鉴证机构在对甲公司可持续信息进行合理保证鉴证时，发现甲公司碳排放数据存在系统性低估，低估金额达重要性的200%，管理层拒绝更正。请问A鉴证机构应出具何种鉴证意见？

1. 场景设定：碳排放数据系统性低估达重要性的200%。

2. 规则引用：如果可持续信息存在重大错报应发表保留或否定意见。

3. 具体推导：系统性低估达重要性200%属于影响重大且广泛的错报。

4. 最终结论：A鉴证机构应发表否定意见。