合理保证业务中，鉴证者应如何设计与实施实质性程序？

【问题】

合理保证业务中，鉴证者应如何设计与实施实质性程序？

【简要答案】

在合理保证业务中，如果认为某项披露是重大的，无论是否存在重大错报风险，都应考虑设计和实施实质性程序；针对评估的接近最高等级的风险，也应当实施实质性程序。应考虑是否实施函证程序。

【政策依据】

• – 2026年CPA审计教材”第二十三章 企业可持续信息鉴证”第五节

【详细解读】

1. [重大披露]：如果认为某项披露是重大的，无论是否存在重大错报风险，都应考虑设计和实施实质性程序。
2. [高风险]：针对评估的接近最高等级的风险，应实施实质性程序。
3. [函证程序]：在合理保证业务中实施实质性程序时，应考虑是否实施函证程序。
4. [期中程序]：如果在期中实施实质性程序，拟将结论延伸至剩余期间时，应结合控制测试对剩余期间实施实质性程序，或仅实施充分的实质性程序。
5. [分析程序]：应设定足够精确的预期以识别可能发生的重大错报。

【例子说明】

【例】A鉴证机构在对甲公司员工健康安全信息进行合理保证鉴证时，将工伤事故率信息的重大错报风险评估为接近最高等级。请问鉴证机构应如何设计与实施实质性程序？

1. 场景设定：工伤事故率信息的风险评估为接近最高等级。

2. 规则引用：针对评估的接近最高等级的风险，应实施实质性程序。

3. 具体推导：A鉴证机构应实施实质性程序，如核对企业向监管部门报告的工伤数据与内部记录、检查重大工伤事故的医学证明等。

4. 最终结论：通过实质性程序获取充分适当的鉴证证据，以应对接近最高等级的重大错报风险。