【问题】
函证回函中出现不符事项时，注册会计师应当如何处理？
【简要答案】
注册会计师应当调查不符事项，询问管理层并针对答复获取适当审计证据。不符事项可能表明存在错报、舞弊或正常的时间性差异，需根据具体情况确定是否需要实施其他审计程序。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第四章”审计证据”第三节”函证”
【详细解读】
- [调查原因]：询证函回函中的不符事项可能显示存在错报或舞弊，但也可能只是正常的时间性差异（如在途款项）。
- [询问管理层]：注册会计师应当询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据。
- [追加程序]：根据具体情况必要时实施其他审计程序，如检查期后收付款记录。
- [考虑影响]：不符事项的性质和频率可能影响注册会计师对内部控制的评估。
【例子说明】
【例】注册会计师向M公司客户发函询证应收账款余额100万元，客户回函确认金额仅为80万元，差异20万元，请问询证函回函存在差异时，注册会计师应如何处理？
1. 场景设定：询证金额100万元，客户确认80万元，差异20万元；
2. 规则引用：不符事项需调查原因并获取证据；
4. 最终结论：5万元差异无法解释，可能表明收入高估5万元，注册会计师追加测试其他账户。