【问题】
函证过程中，注册会计师应当如何对函证实施过程进行控制以确保函证的可靠性？
【简要答案】
注册会计师应当对函证实施过程保持控制，包括：确定需要确认或填列的信息、选择被询证者、设计询证函、发出和收回询证函的全程控制。询证函应由注册会计师直接发出，要求被询证者直接向注册会计师回函。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第四章”审计证据”第三节”函证” – 《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》
【详细解读】
- [过程控制要求]：注册会计师应当对函证实施全过程保持控制，包括设计、发出、收回等环节。
- [直接发出]：询证函应由注册会计师直接发出，不应由被审计单位代为发出。
- [直接回函]：要求被询证者将回函直接寄回注册会计师，不应寄至被审计单位。
- [寄至被审计单位的处理]：如果被询证者将回函寄至被审计单位并由其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。
【例子说明】
【例】L公司管理层主动提出协助注册会计师发送询证函，并表示可以代收客户回函后统一交给注册会计师，请问管理层代发代收询证函是否合规？注册会计师应如何控制函证过程？
1. 场景设定：L公司管理层提议代为发送和收取询证函；
2. 规则引用：注册会计师应对函证全过程保持控制，回函不应经被审计单位转手；
4. 最终结论：注册会计师拒绝管理层提议，独立发出询证函并要求客户直接回函至事务所。