【问题】
管理层不提供要求的书面声明时，注册会计师应当如何处理？
【简要答案】
管理层不提供书面声明时，注册会计师应与管理层讨论、重新评价管理层诚信并确定对审计意见的影响。如果对管理层的诚信产生重大疑虑或管理层不提供针对管理层责任的书面声明，应当发表无法表示意见。
【政策依据】
- – 《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》 – 2026年CPA审计教材第十九章”完成审计工作”第三节”书面声明”
【详细解读】
- [初步措施]：与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信。
- [影响评价]：评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。
- [适当措施]：采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。
- [无法表示意见情形]：对管理层的诚信产生重大疑虑以至于认为书面声明不可靠；或管理层不提供针对管理层责任的书面声明。
- [广泛性]：该影响不局限于财务报表的特定要素、账户或项目，而是广泛的，因此应发表无法表示意见。
【例子说明】
【例】注册会计师在对B公司进行2025年度财务报表审计时，要求管理层提供书面声明，但管理层拒绝提供确认已履行编制财务报表责任的声明。请问注册会计师应如何处理？
1. 场景设定：注册会计师要求B公司管理层提供书面声明，管理层拒绝提供确认已履行编制财务报表责任的声明。
2. 规则引用：根据《中国注册会计师审计准则第1341号》，如果管理层不提供针对管理层责任的书面声明，注册会计师应当发表无法表示意见。
3. 具体推导：注册会计师应：①与管理层讨论拒绝提供的原因；②重新评价管理层的诚信；③由于针对管理层责任的书面声明是必要审计证据，无法获取该声明表明无法获取充分、适当的审计证据；④该影响是广泛的，不局限于财务报表的特定要素、账户或项目；⑤最终对财务报表发表无法表示意见。
4. 最终结论：注册会计师应对B公司财务报表发表无法表示意见，因为针对管理层责任的书面声明是必要证据，无法获取该声明导致审计范围受到广泛限制。