鉴证者在累积和评价错报时应如何处理？

【问题】

鉴证者在累积和评价错报时应如何处理？

【简要答案】

鉴证者应累积鉴证过程中识别出的错报（除非明显微小），考虑是否由舞弊导致，及时与管理层沟通并要求更正。应评价未更正错报单独或汇总起来是否重大，考虑错报的规模、性质和发生环境。

【政策依据】

• – 2026年CPA审计教材”第二十三章 企业可持续信息鉴证”第六节”（一）累积鉴证过程中识别出的错报”

【详细解读】

1. [累积错报]：应当累积鉴证过程中识别出的错报，除非错报明显微小。
2. [舞弊考虑]：应当考虑已识别错报是否可能由舞弊导致。
3. [计划调整]：如果出现特定情形（可能还存在其他未识别错报、累积错报可能表明存在重大错报），应确定是否修改总体鉴证策略和具体鉴证计划。
4. [沟通更正]：应及时与管理层沟通累积的所有错报，并要求管理层更正。
5. [评价重大性]：应确定未更正错报单独或汇总起来是否重大，考虑错报的规模、性质和发生环境。
6. [拒绝更正]：如果管理层拒绝更正，应了解理由并在形成鉴证意见时考虑。

【例子说明】

【例】A鉴证机构在鉴证甲公司碳排放数据时发现，甲公司少报了100吨碳排放（该错报不属于明显微小），管理层拒绝更正，理由是认为该差异在可接受范围内。请问A鉴证机构应如何处理？

1. 场景设定：发现100吨碳排放错报，管理层拒绝更正。

2. 规则引用：应及时沟通并要求更正；如果拒绝更正，应了解理由并在形成意见时考虑。

3. 具体推导：100吨错报不属于明显微小，应累积；管理层拒绝更正的理由需评价是否合理。

4. 最终结论：A鉴证机构应评价该未更正错报是否重大，并在形成鉴证意见时予以考虑。