【问题】
注册会计师应当如何与管理层沟通审计过程中累积的错报？
【简要答案】
除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报（超过明显微小错报临界值的所有错报）与适当层级的管理层进行沟通，并要求管理层更正这些错报。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第十九章”完成审计工作”第一节”完成审计工作概述”
【详细解读】
- [沟通范围]：所有超过明显微小错报临界值的错报都应沟通。
- [沟通时效]：应当及时沟通，使管理层能够评价各类交易是否存在错报。
- [适当层级]：适当层级的管理层通常指有责任和权限对错报进行评价并采取必要行动的人员。
- [法律限制]：法律法规可能限制就某些错报与管理层沟通（如可能影响违反法律法规行为调查的情况）。
- [管理层更正]：管理层更正所有错报能保持会计账簿准确性，降低未来期间财务报表出现重大错报的风险。
【例子说明】
【例】注册会计师在对己公司进行2025年度财务报表审计后发现10项错报均超过明显微小错报临界值5万元，合计80万元，涉及应收账款、存货、固定资产等多个科目。请问注册会计师应当如何与管理层沟通这些错报？
1. 场景设定：注册会计师在审计己公司后发现10项错报均超过明显微小错报临界值5万元，合计80万元，涉及多个科目。
2. 规则引用：根据《中国注册会计师审计准则第1251号》，除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层沟通，并要求管理层更正这些错报。
3. 具体推导：注册会计师应当：①将10项错报汇总编制成未更正错报汇总表；②与适当层级的管理层（如财务总监）进行沟通；③要求管理层对全部错报进行更正；④如果管理层拒绝更正部分错报，应了解其不更正的理由；⑤在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑管理层不更正的理由。
4. 最终结论：注册会计师应将所有10项错报与财务总监沟通并要求全部更正，若管理层拒绝更正，应了解理由并在评价财务报表时予以考虑。