【问题】
注册会计师如何评价未更正错报的影响？
【简要答案】
注册会计师应当先重新评估重要性，然后确定未更正错报单独或汇总起来是否重大，同时考虑定量因素和定性因素。
【政策依据】
- – 《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》 – 2026年CPA审计教材第十九章”完成审计工作”第一节”完成审计工作概述”
【详细解读】
- [重新评估重要性]：在评价未更正错报影响之前，应当重新评估确定的重要性是否适当，根据被审计单位的实际财务结果确认。
- [定量因素]：考虑错报的金额是否超过财务报表整体的重要性或特定交易类别的重要性水平。
- [定性因素]：考虑错报的性质以及错报发生的特定环境。
- [单项评价]：需要考虑每一项与金额相关的错报对有关交易类别、账户余额或披露的影响。
- [错报抵销]：对于同一账户余额或同一交易类别内部的错报，抵销可能是适当的；但收入高估与费用高估即使金额相同也不能抵销。
【例子说明】
【例】注册会计师在对某公司进行2025年度财务报表审计时，原计划重要性为100万元（经常性业务税前利润2000万元×5%），实际执行的重要性为50万元。审计中发现管理层已同意调整的重大错报合计800万元，调整后的税前利润为1200万元。请问注册会计师应如何重新评价重要性并评估未更正错报的影响？
1. 场景设定：注册会计师原计划重要性100万元，实际执行的重要性50万元，审计中发现已同意调整的重大错报合计800万元，调整后税前利润为1200万元。
2. 规则引用：根据《中国注册会计师审计准则第1251号》及2026年CPA审计教材第十九章，注册会计师在评价未更正错报影响前应先重新评估确定的重要性是否适当。
3. 具体推导：①重新计算财务报表整体的重要性=调整后税前利润1200万元×5%=60万元；②实际执行的重要性相应调整为30万元（一般取重要性水平的50%）；③已按原重要性水平实施的审计程序是否充分需要重新考虑；④用调整后的重要性60万元评价未更正错报是否重大。800万元的已发现错报远超计划重要性100万元，表明审计风险高于可接受的低水平。
4. 最终结论：注册会计师应将财务报表整体重要性重新确定为60万元，实际执行的重要性调整为30万元，并评价已实施审计程序的充分性，使用调整后的重要性60万元评价未更正错报是否重大。