【问题】
注册会计师在审计推进过程中出现哪些情形时应当确定是否需要修改审计计划？
【简要答案】
出现两种情形时应考虑修改审计计划：(1)识别出的错报的性质和环境表明可能存在其他错报，合计起来可能是重大的；(2)累积的错报合计数接近重要性。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第十九章”完成审计工作”第一节”完成审计工作概述”
【详细解读】
- [情形一]：识别出的错报的性质以及错报发生的环境表明可能存在其他错报，并且可能存在的其他错报与审计过程中累积的错报合计起来可能是重大的。
- [情形二]：审计过程中累积的错报合计数接近按照审计准则确定的重要性。
- [追加程序]：如果管理层检查了某类交易并更正了已发现的错报，注册会计师应当实施追加的审计程序。
【例子说明】
【例】注册会计师在对戊公司进行2025年度财务报表审计时发现，销售费用科目存在多处小额错报，累计金额达85万元，接近财务报表整体重要性100万元，且这些错报均与某新设立的销售部门有关。请问在此情形下，注册会计师应当采取何种应对措施？
1. 场景设定：注册会计师对戊公司审计时发现销售费用存在多处小额错报累计85万元，接近重要性100万元，且均与新设立销售部门有关。
2. 规则引用：根据2026年CPA审计教材第十九章，当识别出的错报性质表明可能存在其他错报且合计起来可能是重大的，或累积错报接近重要性时，注册会计师应考虑修改审计计划。
3. 具体推导：①错报性质分析——这些错报均与新设立的销售部门有关，表明该部门可能存在系统性错误；②定量分析——累积错报85万元接近财务报表整体重要性100万元；③应对措施——注册会计师应当扩大对该销售部门的审计范围，增加测试样本量，并考虑是否需要降低实际执行的重要性水平。
4. 最终结论：注册会计师应当修改审计计划，扩大对新设立销售部门的审计范围，增加测试样本量，并考虑将实际执行的重要性水平适当降低。