【问题】
如果识别出管理层以前未识别或未披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当采取哪些措施？
【简要答案】
应当：(1)立即向项目组其他成员通报；(2)要求管理层识别与新关联方之间的所有交易并评价，询问为何控制未能识别或披露；(3)对新识别出的关联方或重大交易实施恰当的实质性程序；(4)重新考虑是否存在其他未识别关联方风险，必要时实施追加程序；(5)如果管理层不披露看似有意，评价是否存在舞弊风险。
【政策依据】
- – 《2026年CPA审计教材》第十八章《其他特殊项目的审计》第二节
【详细解读】
- [内部通报]：确保项目组全体成员知晓新识别的关联方。
- [管理层询问]：要求识别所有相关交易并解释控制失效原因。
- [追加程序]：对新关联方和交易实施专门实质性程序。
- [风险重估]：重新评估是否存在其他未披露的关联方。
- [舞弊评价]：如果管理层有意隐瞒，可能存在舞弊导致的重大错报风险。
【例子说明】
【例】M公司注册会计师审计中发现一笔5000万元交易对手”N公司”未在关联方清单中，但实际为公司总经理直系亲属控制。请问如果识别出管理层以前未识别或未披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当采取哪些措施？
1. 场景设定：M公司向N公司销售5000万元，N公司未列入关联方清单，但查证为总经理之子控制。；
2. 规则引用：识别出未披露的关联方，应采取一系列措施。；
4. 最终结论：发现存在系统性关联方识别缺陷，存在舞弊风险，需调整审计策略。。