【问题】
对于超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当实施哪些审计程序？
【简要答案】
应：(1)检查相关合同或协议，评价商业理由、交易条款与管理层解释的一致性、会计处理和披露的恰当性；(2)获取交易已恰当授权和批准的审计证据。需注意：授权和批准本身不足以得出不存在舞弊的结论（可能存在串通或支配性影响）。
【政策依据】
- – 《2026年CPA审计教材》第十八章《其他特殊项目的审计》第二节
【详细解读】
- [检查合同协议]：评价商业理由、条款一致性、会计处理恰当性。
- [评价商业理由]：考虑交易是否过于复杂、条款是否异常、是否缺乏商业理由。
- [授权批准]：获取授权和批准的证据，但注意串通可能使控制失效。
- [局限性]：如果管理层与关联方串通或存在支配性影响，授权和批准可能无效。
【例子说明】
【例】O公司与其母公司签订技术转让协议，支付技术使用费1亿元，但该技术的公允价值经评估仅为3000万元。请问对于超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当实施哪些审计程序？
1. 场景设定：O公司支付1亿元技术使用费给母公司，评估公允价值仅3000万元。；
2. 规则引用：应对超出正常经营过程的重大关联方交易检查合同并评价商业理由。；
4. 最终结论：该交易可能不公允，应建议调整技术使用费至公允价值3000万元。。