【问题】
被审计单位维护供应商清单的内部控制有何重要作用？注册会计师应如何对该控制实施控制测试？
【简要答案】
供应商清单控制确保企业只向经过审核的合格供应商采购，防止向虚假或不合格供应商采购导致舞弊或质量风险。注册会计师应检查供应商清单的更新和维护机制，抽样检查新录入供应商是否经过适当审核，检查采购是否仅限于清单内供应商。
【政策依据】
- 《2026年CPA审计教材》第十一章《采购与付款循环的审计》第二节”采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制”
【详细解读】
- 供应商清单的作用：企业通过文件审核及实地考察等方式对合作供应商进行认证，将通过认证的供应商信息录入系统形成清单，并及时更新信息变更。采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。
- 相关风险：如果供应商清单维护不当，可能导致向未经认证、资质不合格甚至虚假的供应商采购，进而产生采购舞弊、采购价格不公允、商品质量不达标等风险。
- 控制测试程序：检查系统是否限制只能向清单内供应商发出订购单；获取新增供应商的审批记录，检查是否经过适当的资质审核；检查供应商信息变更的审批和更新记录；抽样检查订购单中的供应商是否在清单内。
- 相关认定：该控制主要与采购交易的”发生”认定以及应付账款的”存在”认定相关。
【例子说明】
【例】甲公司2025年新增供应商B公司，注册会计师在检查供应商清单维护控制时，请问被审计单位维护供应商清单的内部控制有何重要作用？应如何对该控制实施控制测试？
1. 场景设定：甲公司2025年新增供应商B公司，注册会计师检查供应商清单维护控制。
2. 规则引用：供应商清单控制确保企业只向经过审核的合格供应商采购，防止向虚假或不合格供应商采购导致舞弊或质量风险。注册会计师应检查供应商清单的更新和维护机制，抽样检查新录入供应商是否经过适当审核。
3. 具体推导：获取甲公司2025年供应商清单，发现新增B公司，检查B公司的准入审批文件，发现无资质审核记录、无实地考察报告，B公司为采购员李某亲属设立，进一步检查发现向B公司采购价格高于市场价20%。
4. 最终结论：该控制存在重大缺陷，建议甲公司完善供应商准入审核程序，所有新增供应商必须经过资质审核、实地考察和审批。注册会计师增加对该采购员经办交易的实质性程序。