【问题】
注册会计师如何实施寻找未入账负债的测试？
【简要答案】
获取期后收取、记录或支付的发票明细（包括支票登记簿、银行对账单、入账和未入账发票），选取项目（尽量接近审计报告日）进行检查支持性文件，追踪至应付账款明细账和暂估入账，评价费用是否记录于正确会计期间。
【政策依据】
- 2026年CPA审计教材第十一章”采购与付款循环的审计”第五节”采购与付款循环的实质性程序”
【详细解读】
- 获取资料：期后收取、记录或支付的发票明细；支票登记簿/电汇报告/银行对账单；入账和未入账的发票。
- 选取样本：尽量接近审计报告日的项目。
- 检查支持性文件：相关发票、采购合同/申请、收货文件以及接受服务明细，确定收到商品/服务的日期及应入账日期。
- 追踪：追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表。
- 评价：评价费用是否记录于正确会计期间，确定是否存在期末未入账负债。
【例子说明】
【例】癸公司2025年年报审计，审计报告日为2026年3月15日，请问注册会计师如何实施寻找未入账负债的测试？
1. 场景设定：癸公司2025年年报审计，审计报告日为2026年3月15日，注册会计师需要寻找未入账负债。
2. 规则引用：注册会计师实施寻找未入账负债的测试，应获取期后收取、记录或支付的发票明细，选取项目（尽量接近审计报告日）进行检查支持性文件，追踪至应付账款明细账和暂估入账，评价费用是否记录于正确会计期间。
3. 具体推导：注册会计师获取2026年1月1日至3月15日所有入账发票和付款记录，选取2月25日支付H公司的一笔80万元款项，检查对应采购合同（2025年12月20日签订），检查验收单日期（2025年12月30日），确定商品于2025年12月30日已收到，追踪至应付账款明细账，发现公司2025年末未暂估该笔负债。
4. 最终结论：存在未入账应付账款80万元，建议调整2025年末财务报表。注册会计师应建议被审计单位补记该笔负债。