【问题】
应付账款的常规实质性程序包括哪些？
【简要答案】
包括获取应付账款明细表并复核、实施函证程序、检查应付账款是否计入正确会计期间（寻找未入账负债）、实施期后付款测试、结合存货监盘检查、评价费用是否记录于正确期间、检查长期挂账原因、检查列报披露等。
【政策依据】
- 2026年CPA审计教材第十一章”采购与付款循环的审计”第五节”采购与付款循环的实质性程序”
【详细解读】
- 获取明细表：复核加计是否正确，与报表数、总账和明细账核对；检查外币折算；分析借方余额项目，必要时建议重分类调整；结合预付款项等检查有无同一交易多处挂账。
- 函证程序：由于常见重大错报风险是低估应付账款，可能需要从采购部门获取供应商清单，从中选取样本实施函证。
- 检查会计期间：检查本期增减变动的支持性文件；检查资产负债表日后贷方发生额凭证；获取供应商对账单及差异调节表；检查期后付款项目。
- 寻找未入账负债：获取期后发票明细，选取项目进行测试，检查支持性文件，追踪至应付账款明细账。
- 结合存货监盘：检查资产负债表日前后的存货入库资料。
- 检查长期挂账：检查原因并记录，关注确实无需支付的应付账款的会计处理。
【例子说明】
【例】壬公司12月31日应付账款余额800万元，注册会计师发现一笔年末未入账的采购，请问应付账款的常规实质性程序包括哪些？
1. 场景设定：壬公司12月31日应付账款余额800万元，注册会计师发现一笔年末未入账的采购。
2. 规则引用：应付账款的常规实质性程序包括检查应付账款是否计入正确会计期间（寻找未入账负债）、实施期后付款测试等。
3. 具体推导：检查资产负债表日后1-2月付款项目，发现1月15日支付供应商G公司50万元，追查至采购记录，对应12月28日验收入库的原材料，12月31日尚未收到发票，公司未暂估入账，应付账款低估50万元。
4. 最终结论：应付账款低估50万元，建议调整分录：借：原材料50万，贷：应付账款50万。注册会计师应当建议被审计单位对该笔未入账负债进行调整。