发现抽样是什么？它适用于什么情形？

【问题】

发现抽样是什么？它适用于什么情形？

【简要答案】

发现抽样是审计抽样在控制测试中应用的一种方法。注册会计师预计控制高度有效时使用，设定预计总体偏差率为0。一旦在样本中发现一个控制偏差就立即停止抽样，可得出结论：控制有效性不可接受。

【政策依据】

• – 2026年CPA审计教材第五章”审计抽样方法”第二节”审计抽样在控制测试中的应用”

【详细解读】

1. [定义]：发现抽样是在注册会计师预计控制高度有效时使用的方法，目的是证实控制的有效性。
2. [假设条件]：使用的预计总体偏差率为0。
3. [停止规则]：在检查样本时，一旦发现一个控制偏差就立即停止抽样。
4. [结论规则]：样本中未发现控制偏差→可得出总体偏差率可接受的结论；发现控制偏差→控制有效性不可接受。
5. [适用场景]：适用于预计控制高度有效且控制偏差率极低的情况，是一种高效的抽样方法。

【例子说明】

【例】Z公司银行付款控制要求所有付款需经两名授权人签字。注册会计师预计该控制高度有效，请问发现抽样适用于何种场景？发现偏差后应如何处理？

1. 场景设定：银行付款双重授权控制，预计高度有效；

2. 规则引用：发现抽样适用于预计控制高度有效的场景；

4. 最终结论：由于发现控制偏差，得出控制有效性不可接受的结论，扩大实质性测试范围，重新评估重大错报风险。