具体审计计划中的进一步审计程序包括哪些内容？

【问题】

具体审计计划中的进一步审计程序包括哪些内容？

【简要答案】

进一步审计程序包括控制测试（测试内部控制运行有效性）和实质性程序（细节测试和实质性分析程序）。具体审计计划需确定这些程序的性质、时间安排和范围。

【政策依据】

• – 2026年CPA审计教材第六章”审计计划”第二节”总体审计策略和具体审计计划” – 《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》

【详细解读】

1. [控制测试]：测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。
2. [实质性程序-细节测试]：对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，发现认定层次的重大错报。
3. [实质性程序-实质性分析程序]：通过分析数据之间的内在关系来识别认定层次的重大错报。
4. [整合设计]：进一步审计程序的性质、时间安排和范围需根据评估的重大错报风险设计，可单独或组合使用。
5. [更新调整]：随着审计工作的进展，需根据新获取的信息更新具体审计计划。

【例子说明】

【例】A公司是一家零售企业，收入确认是重大错报风险领域。注册会计师设计了以下进一步审计程序，请问注册会计师应如何设计进一步审计程序？

1. 场景设定：A公司零售企业，年收入10亿元，收入确认为高风险领域；

2. 规则引用：进一步审计程序包括控制测试和实质性程序；

4. 最终结论：三种程序结合使用，从控制有效性和金额准确性两个维度获取收入确认的审计证据。