【问题】
在控制测试中评价样本结果时，注册会计师如何根据样本偏差率判断控制的运行有效性？
【简要答案】
注册会计师将样本中发现的偏差数量与允许偏差数比较。如发现的偏差数不超过允许偏差数，则结论为控制有效（可接受）；如超过，则结论为控制无效（不可接受），需增加实质性程序或重新评估重大错报风险。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第五章”审计抽样方法”第二节”审计抽样在控制测试中的应用”
【详细解读】
- [计算样本偏差率]：样本偏差率=发现的偏差数量/样本规模。样本偏差率是注册会计师对总体偏差率的最佳估计。
- [与可容忍偏差率比较]：在考虑抽样风险后，如果估计的总体偏差率（考虑抽样风险上限）低于可容忍偏差率，则控制运行有效。
- [统计抽样判断]：在统计抽样中，将总体偏差率上限与可容忍偏差率比较。总体偏差率上限等于或低于可容忍偏差率时，结论为可接受。
- [非统计抽样判断]：在非统计抽样中，将样本偏差率与可容忍偏差率比较，并考虑抽样风险。
【例子说明】
【例】N公司采购审批控制的可容忍偏差率为7%，注册会计师选取100个样本进行测试，发现3个控制偏差，请问总体偏差率上限超过可容忍偏差率时，注册会计师应如何处理？
1. 场景设定：可容忍偏差率7%，样本100个，偏差3个；
2. 规则引用：样本偏差率=3/100=3%，考虑抽样风险后总体偏差率上限需与7%比较；
4. 最终结论：总体偏差率上限超过可容忍偏差率，控制运行有效性不可接受，注册会计师增加实质性程序并重新评估重大错报风险。