【问题】
境外所得税收管理中，居民企业境外所得的税额抵免是如何计算的？
【简要答案】
居民企业来源于中国境外的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照中国企业所得税法计算的应纳税额。
【政策依据】
- 2026年CPA税法教材第十二章国际税收税务管理实务第三节境外所得税收管理
【详细解读】
- 抵免范围居民企业来源于中国境外的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额。
- 抵免限额分国（地区）不分项计算。某国（地区）抵免限额=中国境内境外应纳税总额×来源于该国（地区）的应纳税所得额÷中国境内境外应纳税所得总额。
- 超过抵免限额的部分可在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
- 简易抵免定率抵免12.5%。
- 间接抵免居民企业从其直接或间接控制（持股20%以上）的外国企业分得的股息等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额。
【例子说明】
场景设定：某居民企业2026年境内应纳税所得额800万元，从A国取得所得200万元（已在A国缴税60万元），企业所得税率25%。请问某居民企业应如何计算和处理？
规则引用：《中华人民共和国企业所得税法》第二十三条规定，居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。抵免限额=中国境内、境外所得依照本法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。超过抵免限额的部分可在以后五个年度内抵补。
具体计算/推导：
- 境内外应纳税总额=(800+200)×25%=250万元；A国抵免限额=250×(200/1000)=50万元 境内外应纳税总额=(800+200)×25%=250万元；A国抵免限额=250×(200/1000)=50万元；。
- 已在A国缴税60万元>50万元，可抵免50万元，超出的10万元可在以后5年内抵补。
- 实际应纳税额=250-50=200万元。
最终结论：综上所述，境外所得税收管理中，居民企业境外所得的税额抵免是如何计算的。具体计算结果为200万。上述计算过程展示了税法规则的实务应用，纳税人应严格按照法定程序进行申报。