【问题】
商誉减值测试的特殊要求是什么？
【一句话答案】
商誉至少每年进行减值测试，且应结合相关资产组或资产组组合。
【政策依据】
- 《2026年CPA会计教材》第七章 资产减值
【详细解读】
- 测试频率：无论是否存在减值迹象，每年至少测试一次
- 测试单元：与商誉相关的资产组或资产组组合
- 账面价值基础：自购买日起持续计算的净资产账面价值加商誉
- 减值处理：先抵减商誉，不足部分按其他资产比例抵减
【例子说明】
场景设定：甲公司2025年末对研发中的无形资产进行减值测试。该无形资产开发阶段资本化支出200万元，尚未达到预定用途。由于技术路线变更，预计该研发项目未来现金流量现值为120万元，请问商誉减值测试的特殊要求是什么？
规则引用：根据《企业会计准则第8号——资产减值》第五条，尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。可收回金额低于账面价值的，计提减值准备。
具体计算/推导：计算：账面价值200万元>可收回金额120万元，减值损失=200-120=80万元。无形资产减值准备一经计提不得转回。
最终结论：会计分录：借资产减值损失80万元，贷无形资产减值准备80万元。尚未达到可使用状态的无形资产每年进行减值测试。