【问题】
注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施哪些审计程序？
【简要答案】
无论对管理层凌驾风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施以下审计程序：测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在舞弊导致的重大错报风险；对于超出正常经营过程的重大交易或基于对被审计单位及其环境了解而显得异常的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产。
【政策依据】
- – 《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》 – 《2026年CPA审计教材》第十四章《对舞弊和法律法规的考虑》
【详细解读】
- [测试会计分录]：向参与财务报告过程的人员询问不恰当或异常活动；选择在报告期末作出的会计分录和其他调整；考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录。关注不恰当分录的特征：分录记录到不相关/异常/很少使用的账户、由不负责作分录的人员作出、在期末编制且很少解释、金额为约整数或尾数一致。
- [复核会计估计]：评价管理层作出会计估计时的判断和决策是否反映某种偏向；追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。
- [评价重大交易商业理由]：关注交易形式是否过于复杂、管理层未与治理层讨论、管理层更强调特定会计处理而非交易经济实质、涉及以往未识别出的关联方等迹象。
【例子说明】
【例】NN公司年末存在多项异常交易：将2000万元管理费用调至”其他应收款”、将股权投资从成本法改为权益法增加收益1500万元、签订附回购条款的复杂销售合同确认收入3000万元。请问注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施哪些审计程序？