注册会计师在执行抽盘程序时应当如何操作？

【问题】

注册会计师在执行抽盘程序时应当如何操作？

【简要答案】

注册会计师应从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（测试准确性），以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录（测试完整性）。应避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。发现差异时应查明原因、扩大检查范围或要求重新盘点。

【政策依据】

• – 《2026年CPA审计教材》第十二章《生产与存货循环的审计》

【详细解读】

1. [双向抽盘]：从记录到实物（验证盘点记录的准确性）和从实物到记录（验证盘点记录的完整性）。
2. [保密性]：应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。
3. [差异处理]：发现差异可能表明盘点存在错误或还有其他错误；应查明原因、及时提请更正、考虑扩大检查范围或要求重新盘点。
4. [获取盘点记录复印件]：获取管理层完成的存货盘点记录复印件有助于日后审计。

【例子说明】

【例】注册会计师在对F公司存货执行抽盘程序时，发现盘点表记录A原材料1000公斤但实际只有950公斤，同时在货架角落发现B原材料20包未在盘点表中列示。请问注册会计师在执行抽盘程序时应当如何操作？