【问题】
注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间（第二时段）知悉期后事项时应当如何处理？
【简要答案】
第二时段期后事项属于被动识别。如果知悉某事实且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层讨论，确定是否需要修改财务报表；如需要修改，应询问如何处理。
【政策依据】
- – 《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》 – 2026年CPA审计教材第十九章”完成审计工作”第二节”期后事项”
【详细解读】
- [被动识别]：审计报告日后注册会计师没有义务针对财务报表实施审计程序。
- [管理层告知义务]：在这一阶段，管理层有责任将影响财务报表的事实告知注册会计师。
- [管理层修改报表]：注册会计师应实施必要审计程序，将识别期后事项的程序延伸至新的审计报告日，并出具新报告。
- [特定情形]：如果修改仅限于反映期后事项的影响，可增加补充报告日期或在强调/其他事项段中说明。
- [不修改且未提交]：应发表非无保留意见后再提交。
- [不修改且已提交]：应通知管理层和治理层不要向第三方报出。
【例子说明】
【例】注册会计师在对己公司进行2025年度财务报表审计时，审计报告日为2026年3月15日，财务报表报出日为3月20日。3月18日注册会计师知悉己公司3月17日发生重大火灾，损失3000万元。请问注册会计师应如何处理？
1. 场景设定：己公司审计报告日2026年3月15日，财务报表报出日3月20日，3月18日知悉3月17日发生重大火灾损失3000万元。
2. 规则引用：根据《中国注册会计师审计准则第1332号》，第二时段期后事项属于被动识别，如果知悉某事实且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，应与管理层讨论确定是否需要修改财务报表。
3. 具体推导：①注册会计师应与管理层讨论该火灾是否需要在财务报表中反映；②火灾在审计报告日后发生，不属于调整事项，但可能影响财务报表使用者的判断；③建议管理层在财务报表附注中披露该重大事项；④如管理层同意披露，注册会计师应将审计程序延伸至新的审计报告日并出具新的审计报告。
4. 最终结论：注册会计师应与管理层讨论并在附注中披露该火灾事项，将审计程序延伸至新报告日出具新报告。