【问题】
注册会计师在得出审计结论形成审计意见时应当考虑哪些方面？
【简要答案】
注册会计师应当考虑五个方面：(1)是否已获取充分、适当的审计证据；(2)未更正错报是否构成重大错报；(3)财务报表是否在所有重大方面按编制基础编制；(4)财务报表是否实现公允反映；(5)财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。
【政策依据】
- – 《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》 – 2026年CPA审计教材第二十章”审计报告”第二节”审计意见的形成”
【详细解读】
- [审计证据]：评价是否已获取充分、适当的审计证据，评价认定层次重大错报风险评估是否仍然适当。
- [未更正错报]：评价未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。
- [编制合规性]：评价财务报表是否在所有重大方面按适用的编制基础编制，包括会计政策披露、会计估计合理性、列报相关性等。
- [公允反映]：评价财务报表的整体列报、结构和内容是否合理，是否公允反映了相关交易和事项。
- [编制基础说明]：评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。
【例子说明】
【例】注册会计师在对G公司进行2025年度财务报表审计结束时，汇总的所有未更正错报合计80万元，重要性为100万元，需要形成审计意见。请问在得出审计结论时应当考虑哪些方面？
1. 场景设定：注册会计师在对G公司审计结束时，汇总的所有未更正错报合计80万元，重要性为100万元，需要形成审计意见。
2. 规则引用：根据《中国注册会计师审计准则第1501号》及2026年CPA审计教材第二十章，注册会计师应当从五个方面考虑后形成审计意见。
3. 具体推导：注册会计师依次考虑：①是否已获取充分、适当的审计证据；②未更正错报合计80万元是否重大（重要性为100万元，80万元低于重要性水平）；③财务报表是否在所有重大方面按企业会计准则编制（会计政策选用是否恰当、会计估计是否合理、披露是否充分）；④财务报表是否实现公允反映；⑤财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。
4. 最终结论：综合以上考虑，未更正错报80万元低于重要性100万元，财务报表在所有重大方面公允反映，注册会计师应发表无保留意见的审计报告。