【问题】
注册会计师应当实施哪些风险评估程序以了解被审计单位及其环境？
【简要答案】
注册会计师应当实施三类风险评估程序：（1）询问管理层和被审计单位内部其他合适人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。但了解每一方面时无需实施所有程序。
【政策依据】
- – 《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》 – 《2026年CPA审计教材》第七章《风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论》
【详细解读】
- 询问程序：向管理层和被审计单位内部其他合适人员询问，包括内部审计人员、治理层、负责复杂交易的员工、法律顾问、营销人员、信息技术人员等。
- 分析程序：通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，识别异常的交易或事项。
- 观察和检查：观察被审计单位的经营活动；检查内部文件、记录和内部控制手册；阅读管理层和治理层编制的报告；实地察看生产经营场所；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）；检查外部来源的信息。
- 注意事项：注册会计师在设计和实施风险评估程序时，不应当偏向于获取佐证性的审计证据，也不应当排斥相矛盾的审计证据。
- 其他程序：如根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，还可以实施其他审计程序。
【例子说明】
【例】注册会计师A在对B公司进行审计时，需要了解B公司的销售与收款循环，请问应当实施哪些风险评估程序？
1. 场景设定：B公司是一家零售企业，年销售额5000万元，设有销售部、仓储部和财务部。
2. 规则引用：审计准则要求注册会计师应当实施询问、分析程序和观察检查三类风险评估程序以了解被审计单位及其环境。
3. 具体推导：注册会计师首先询问销售经理关于销售流程和政策；其次实施分析程序，比较月度销售额与上年同期数据，发现12月份销售额异常增长50%；最后实地观察仓库发货流程，检查销售单、出库单等内部文件，并选取一笔销售交易实施穿行测试，追踪从客户订购到收款的完整处理过程。
4. 最终结论：通过三类风险评估程序的综合运用，注册会计师了解了B公司销售与收款循环的业务流程和关键控制点，并识别出12月份收入确认可能存在截止错报风险。