【问题】
注册会计师如何实施采购交易的截止测试以确保费用和负债记录于正确的会计期间？
【简要答案】
注册会计师应从三个方面实施截止测试：（1）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的凭证，关注验收单和发票日期；（2）结合存货监盘程序，检查资产负债表日前后的存货入库资料；（3）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及付款凭证，查找未及时入账的应付账款。
【政策依据】
- 《2026年CPA审计教材》第十一章《采购与付款循环的审计》第五节”采购与付款循环的实质性程序”
【详细解读】
- 资产负债表日后贷方发生额检查：检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。若验收单日期在资产负债表日前，则应记入本期负债。
- 结合存货监盘：在存货监盘过程中，检查资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），若商品已在资产负债表日前验收入库，则相关负债应计入本期，无论发票是否收到。
- 期后付款测试：针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。若付款对应的商品/服务在资产负债表日前已收到，则负债应计入本期。
- 供应商对账单：获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及差异调节表，确定应付账款金额的准确性，发现未入账负债。
- 综合评价：通过以上程序发现未入账应付账款的，应详细记入审计工作底稿，并根据重要性确定是否建议被审计单位调整。
【例子说明】
【例】庚公司2025年12月31日为资产负债表日，注册会计师实施采购截止测试，请问注册会计师如何实施采购交易的截止测试以确保费用和负债记录于正确的会计期间？
1. 场景设定：庚公司2025年12月31日为资产负债表日，注册会计师实施采购截止测试。
2. 规则引用：注册会计师应从三个方面实施采购交易的截止测试：检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的凭证；结合存货监盘程序检查资产负债表日前后的存货入库资料；针对资产负债表日后付款项目检查银行对账单及付款凭证。
3. 具体推导：程序一：检查2026年1月1-15日应付账款明细账贷方发生额，发现1月5日记录对J公司应付账款40万元，检查对应验收单日期为2025年12月28日，商品已于2025年收到，应计入2025年末负债，2025年应付账款低估40万元。程序二：存货监盘时检查12月31日前后3天入库单，发现12月30日入库单（K公司原材料20万元），检查应付账款明细账，2025年末未记录，2026年1月10日才入账，低估负债20万元。程序三：检查期后付款，1月8日支付L公司60万元，对应2025年12月25日验收单，2025年末未入账，低估60万元。
4. 最终结论：三项程序合计发现低估应付账款120万元，建议调整：借：原材料/存货 120万，贷：应付账款 120万。注册会计师应建议被审计单位对上述未入账负债进行调整。