【问题】
注册会计师了解被审计单位及其环境应当包括哪些方面？
【简要答案】
注册会计师应当了解三个方面：（1）被审计单位及其环境，包括组织结构、所有权和治理结构、业务模式、行业形势等；（2）适用的财务报告编制基础、会计政策及变更原因；（3）被审计单位内部控制体系各要素。
【政策依据】
- – 《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》 – 《2026年CPA审计教材》第七章《了解被审计单位及其环境和适用的财务报告编制基础》
【详细解读】
- [了解内容——内部因素]：组织结构、所有权和治理结构、业务模式（包括利用信息技术的程度）。
- [了解内容——外部因素]：行业形势、法律环境、监管环境和其他外部因素。
- 财务业绩衡量标准：包括内部和外部使用的衡量标准，关键业绩指标、关键比率、趋势等。
- 适用的财务报告编制基础：会计政策及变更会计政策的原因，评价会计政策是否适当。
- 内部控制体系各要素：内部环境、风险评估、信息与沟通、控制活动、内部监督。
- 固有风险因素：了解上述内容后，评估固有风险因素如何影响各项认定易于发生错报的可能性。
- 相互影响：上述各个方面可能会互相影响，注册会计师应当考虑各因素之间的相互关系。
【例子说明】
【例】注册会计师A在对B化工企业进行审计时，需要了解被审计单位及其环境，请问应当从哪些方面进行了解？
1. 场景设定：B化工企业是一家生产特种化学品的公司，年销售收入8亿元，属于重污染行业，面临严格的环保法规监管。
2. 规则引用：审计准则要求注册会计师了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素。
3. 具体推导：注册会计师了解到：行业方面，化工行业受环保法规严格监管，近期出台了新的排放标准；业务模式方面，B公司采用订单式生产，部分原材料依赖进口；财务业绩方面，公司设定了年度利润增长10%的目标，管理层奖金与业绩挂钩；内部控制方面，公司设有审计委员会，但财务部门人员流动率较高。环保法规的变化可能增加预计负债的错报风险，业绩压力可能导致收入确认舞弊。
4. 最终结论：注册会计师识别出环保负债的会计估计和收入确认存在较高的重大错报风险，将在审计中予以重点关注。