注册会计师对期初余额应当实施哪些审计程序？

【问题】

注册会计师对期初余额应当实施哪些审计程序？

【简要答案】

应实施：(1)确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当情况下已重新表述；(2)确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；(3)实施一项或多项程序：查阅前任注册会计师审计工作底稿（考虑独立性和专业胜任能力）、评价本期审计程序是否提供有关期初余额的证据、实施其他专门程序。

【政策依据】

• – 《2026年CPA审计教材》第十八章《其他特殊项目的审计》第四节

【详细解读】

1. [结转检查]：检查上期期末余额是否正确过入本期，必要时应重新表述。
2. [会计政策]：评价期初余额是否反映恰当会计政策的运用。
3. [查阅前任底稿]：了解上期审计情况，考虑前任的独立性和胜任能力。
4. [本期程序]：评价本期审计程序是否为期初余额提供了证据。
5. [专门程序]：根据账户性质实施额外程序。

【例子说明】

【例】X公司首次接受审计，注册会计师需要验证应收账款期初余额8000万元。请问注册会计师对期初余额应当实施哪些审计程序？

1. 场景设定：X公司上期由其他事务所审计，期初应收账款8000万元。；

2. 规则引用：应实施确定结转正确性、会计政策恰当性和追加程序。；

4. 最终结论：通过上述程序获取期初应收账款是否存在和计价的审计证据。。