【问题】
针对销售与收款循环中”可能向未获授权或超出信用额度的客户赊销”的风险，应实施哪些控制测试？
【简要答案】
询问员工销售单生成过程；检查是否所有销售单均有对应客户订购单为依据；检查系统自动生成销售单的生成逻辑是否确保了客户范围及信用控制要求；对系统外授权审批的销售单，检查是否经过适当批准。
【政策依据】
- 2026年CPA审计教材第十章”销售与收款循环的审计”第四节”销售与收款循环的控制测试”
【详细解读】
- 自动化控制：订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致，且未偿付余额加本次销售额在信用限额范围内，两项均满足才能生成销售单。
- 人工控制：对于不在主文档中的客户或超过信用额度的客户订购单，需要经过适当授权批准才能生成销售单。
- 控制测试程序：询问销售单生成过程；检查销售单是否有客户订购单为依据；检查系统生成逻辑；检查系统外授权审批的适当性。
【例子说明】
【例】乙公司客户C的信用额度为50万元，目前已欠40万元，新订购20万元商品，请问针对可能向未获授权或超出信用额度的客户赊销的风险，应实施哪些控制测试？
1. 场景设定：乙公司客户C的信用额度为50万元，目前已欠40万元，新订购20万元商品。
2. 规则引用：针对”可能向未获授权或超出信用额度的客户赊销”的风险，注册会计师应检查系统自动生成销售单的生成逻辑是否确保了客户范围及信用控制要求，对系统外授权审批的销售单，检查是否经过适当批准。
3. 具体推导：C客户当前欠款40万元+新订购20万元=60万元，超过50万元信用额度，系统自动拦截，销售单无法自动生成，需经信用管理部门经理授权批准。注册会计师检查该笔超额度销售是否有信用经理的书面批准文件，验证信用控制的有效性。
4. 最终结论：通过检查超额度销售的授权批准文件，注册会计师验证了信用控制的有效性，确认系统自动化控制能够防止向超出信用额度的客户赊销。