【问题】
针对管理层责任，注册会计师应当要求哪些书面声明？
【简要答案】
注册会计师应当要求两类基本书面声明：(1)针对财务报表的编制，确认履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任；(2)针对提供的信息和交易的完整性，确认已提供所有相关信息并允许不受限制地接触，以及所有交易均已记录并反映在财务报表中。
【政策依据】
- – 《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》 – 2026年CPA审计教材第十九章”完成审计工作”第三节”书面声明”
【详细解读】
- [财务报表编制责任]：管理层确认其履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任。
- [信息完整性责任]：管理层确认已提供所有相关信息，允许不受限制地接触所有信息及人员；所有交易均已记录并反映在财务报表中。
- [必要性]：如果未获取这些书面声明，仅凭其他审计证据不能判断管理层是否履行了上述责任。
- [再次确认情形]：签订审计业务约定的人员不再承担责任、约定在以前年度签订、有迹象表明管理层误解责任、情况改变需要再次确认时，需要再次确认。
【例子说明】
【例】注册会计师在对壬公司进行2025年度财务报表审计时，壬公司管理层提供了书面声明。请问该书面声明在内容上是否充分？还需要注意哪些问题？
1. 场景设定：壬公司管理层向注册会计师提供了书面声明，确认已履行编制财务报表和提供信息的责任。
2. 规则引用：根据《中国注册会计师审计准则第1341号》，注册会计师应当要求两类基本书面声明：针对财务报表的编制责任和针对提供的信息及交易的完整性责任。
3. 具体推导：该书面声明涵盖了管理层责任的两方面：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任；②已提供所有相关信息并允许不受限制地接触，所有交易均已记录并反映在财务报表中的责任。但管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师获取其他审计证据的性质和范围。
4. 最终结论：该书面声明在内容上是充分的，涵盖了管理层责任的两方面，但注册会计师仍需执行其他审计程序来获取充分、适当的审计证据，不能仅依赖该书面声明。