【问题】
在确定百分比以计算财务报表整体重要性时，除上市公司或公众利益实体外，还应当考虑哪些因素？
【简要答案】
还应考虑：财务报表使用者的范围、被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或有大额对外融资、财务报表使用者是否对基准数据特别敏感。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第六章”审计计划”第三节”重要性”
【详细解读】
- [使用者范围]：财务报表使用者范围越广泛（如上市公司），百分比应越保守（较低）。
- [融资方式]：被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）。有对外融资时使用者更敏感，百分比应偏低。
- [敏感性]：财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表使用者）。
- [基准波动]：基准的波动性也影响百分比选择。波动性大时应选择更稳定的基准或更保守的百分比。
【例子说明】
【例】F公司是非上市公司，但有5亿元银行贷款，银行要求其提供经审计的财务报表用于贷款监控。注册会计师以经常性业务税前利润为基准确定重要性，请问有大额对外融资时，重要性确定应考虑哪些因素？
1. 场景设定：F公司有5亿元银行贷款，经常性税前利润3000万元；
2. 规则引用：有大额对外融资时使用者对基准数据更敏感；
4. 最终结论：考虑大额贷款融资因素，确定重要性为90万元（而非通常的150万元），体现了对银行使用者敏感性的考虑。