【问题】
在控制测试中，如果对控制运行有效性的初步评价结果为”控制运行无效”，注册会计师应当如何处理？
【简要答案】
如果对控制的初步评价结果为”控制运行无效”，注册会计师在对重大错报风险的评估中不应依赖该项控制，应当停止测试该控制并考虑增加实质性程序。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第五章”审计抽样方法”第二节”审计抽样在控制测试中的应用”
【详细解读】
- [初步评价结论]：在识别和了解控制后，注册会计师评价控制设计的合理性并确定其是否得到执行。
- [控制运行无效的处理]：如评价结果为”控制运行无效”，则不应在重大错报风险评估中依赖该项控制。
- [停止测试]：不需要继续测试该控制的有效性，而应直接增加实质性程序。
- [偏差率判断]：当可容忍偏差率最高为20%，偏差率超过20%时，由于估计控制运行无效，注册会计师不需进行控制测试。
【例子说明】
【例】N公司现金付款授权控制要求所有超过1万元的付款需经财务总监签字。注册会计师选取100笔超过1万元的付款进行测试，请问当控制运行无效时，注册会计师应如何处理？
1. 场景设定：N公司全年付款5000笔，超过1万元的1000笔。测试100笔样本发现25笔未获适当授权；
2. 规则引用：偏差率超过可容忍偏差率时，控制运行无效；
4. 最终结论：注册会计师不再扩大控制测试，转而增加对付款交易的实质性测试（扩大细节测试范围），以获取付款金额准确性的证据。