【问题】
预防性控制和检查性控制有什么区别？注册会计师在了解控制活动时应当关注什么？
【简要答案】
预防性控制用于正常业务流程的每一项交易以防止错报的发生；检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报。注册会计师在了解控制活动时应当重点考虑控制是否能够以及如何防止或发现并纠正重大错报，不必了解与每一控制目标相关的所有控制活动。
【政策依据】
- – 《2026年CPA审计教材》第七章《预防性控制和检查性控制》
【详细解读】
- 预防性控制：通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生。可能是人工的或自动化的。 – 示例：计算机程序自动生成收货报告同时更新采购档案（防止购货漏记账）；销货发票上的价格根据价格清单确定（防止销货计价错误）。
- 检查性控制：目的是发现流程中可能发生的错报（尽管有预防性控制还是会发生的）。可以由人工或信息系统执行。 – 示例：定期编制银行存款余额调节表（查找未记录的现金收支）；将预算与实际费用差异列入报告由部门经理复核。
- 有效控制的组成：业务流程中对相关交易类别的有效控制通常同时包括预防性控制和检查性控制。缺乏有效的预防性控制增加了发生错报的风险，需要建立更为敏感的检查性控制。
- 了解要求：注册会计师不需要了解与每一控制目标相关的所有控制活动。如果多项控制活动能够实现同一目标，不必了解与该目标相关的每项控制活动。
- 关注点：一项控制活动单独或连同其他控制活动是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定存在的重大错报。
【例子说明】
【例】B公司在采购流程中设置了预防性控制和检查性控制，请问注册会计师应当如何区分并评价这两类控制？
1. 场景设定：B公司每月处理约1000笔采购业务，年采购金额5000万元。
2. 规则引用：预防性控制防止错报发生，检查性控制发现已发生的错报。
3. 具体推导：预防性控制包括：采购系统设置供应商主数据，只有经批准的供应商才能下单（防止向虚假供应商采购）；系统自动将订单金额与审批权限匹配，超权限订单自动拦截（防止未经授权的采购）。检查性控制包括：月末财务经理编制应付账款账龄分析报告，检查长期未付款项（发现可能的漏记或错误）；每季度内部审计部门抽查10%的采购订单，检查是否经过适当审批。
4. 最终结论：B公司的采购控制同时包括预防性控制和检查性控制，注册会计师了解了这两类控制的设计和是否得到执行，以评估采购交易完整性、存在性和准确性认定的重大错报风险。