【问题】
什么是穿行测试？实施穿行测试可以获取哪些方面的审计证据？
【简要答案】
穿行测试是指追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关控制如何执行的审计程序。通过穿行测试可获得六方面的证据：确认对业务流程的了解、确认对相关交易的了解是否完整、确认预防性控制和检查性控制信息的准确性、评估控制设计的有效性、确认控制是否得到执行、确认书面记录的准确性。
【政策依据】
- – 《2026年CPA审计教材》第七章《穿行测试》
【详细解读】
- 穿行测试定义：追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。
- 获取的证据： (1) 确认对业务流程的了解； (2) 确认对相关交易的了解是完整的，即所有可能发生错报的环节都已识别； (3) 确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性； (4) 评估控制设计的有效性； (5) 确认控制是否得到执行； (6) 确认之前所作书面记录的准确性。
- 记录要求：注册会计师将穿行测试的情况记录于工作底稿时，应当记录穿行测试中查阅的文件、穿行测试的程序以及注册会计师的发现和结论。
- 不信赖控制时的要求：如果拟不信赖控制，注册会计师仍需要实施适当的审计程序，以确认对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。
【例子说明】
【例】注册会计师A拟对B公司的采购业务实施穿行测试，请问应当如何实施以及可以获取哪些审计证据？
1. 场景设定：B公司是一家零售企业，每日采购约200笔商品，通过采购管理系统处理。
2. 规则引用：穿行测试是追踪交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告的程序。
3. 具体推导：注册会计师选取一笔金额为5万元的商品采购订单进行穿行测试：追踪该订单从采购申请→采购经理审批→系统自动比对供应商是否在合格供应商名单中→生成采购订单→收货时仓管员核对实物与订单→系统生成收货报告→财务部门核对发票、订单和收货报告→录入应付账款→到期付款的完整流程。在整个追踪过程中，注册会计师检查了每个环节的审批签字和系统记录，观察了相关控制的实际执行情况。
4. 最终结论：穿行测试证实了注册会计师对采购业务流程的了解是完整和准确的，相关控制设计合理且得到执行，为后续的风险评估和控制测试提供了基础。