【问题】
审计要素包括哪些内容？
【简要答案】
审计要素包括五个方面：审计业务的三方关系人、财务报表、财务报告编制基础、审计证据和审计报告。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第一章”审计概述”第二节”审计要素”
【详细解读】
- [三方关系人]：包括注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一。
- [财务报表]：审计对象信息是财务报表，是依据财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述。整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和相关附注。
- [财务报告编制基础]：分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。通用目的编制基础在我国主要是指企业会计准则和相关会计制度。
- [审计证据]：注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。审计证据具有充分性和适当性，充分性是对数量的衡量，适当性是对质量的衡量（相关性和可靠性）。
- [审计报告]：注册会计师应当以书面报告形式发表能够提供合理保证程度的意见。
【例子说明】
【例】甲会计师事务所同时接受两项审计委托：（1）审计A上市公司2025年度财务报表，A公司按照企业会计准则编制报表，供股东、投资者、债权人等广泛使用；（2）审计B私人企业2025年度财务报表，B公司按照税务基础编制报表，仅供税务机关纳税申报使用。请问注册会计师在审计中应如何处理这两种不同编制基础的情况？
1. 场景设定：同一会计师事务所同时对A公司（上市公司）和B公司（私人企业）进行财务报表审计，两者采用不同的财务报告编制基础；
2. 规则引用：审计要素中的财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。通用目的编制基础旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，在我国主要是指企业会计准则和相关会计制度。特殊目的编制基础旨在满足财务报表特定使用者对财务信息的需求，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同约定等；
3. 具体推导：A公司为上市公司，其股东、投资者、债权人等广泛使用者需要通用财务信息→A公司采用企业会计准则编制报表，属于通用目的编制基础→注册会计师需按照企业会计准则的要求获取审计证据，评价财务报表是否在所有重大方面按照企业会计准则公允反映→审计报告应表述为”在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了财务状况、经营成果和现金流量”。B公司为私人企业，仅需向税务机关报税→B公司按照税法规定的计税基础编制报表，属于特殊目的编制基础→注册会计师需按照税务基础的要求获取审计证据，评价报表是否符合税法规定→审计报告应明确指出报表是按照特殊目的编制基础（税务基础）编制，仅供税务机关使用，不得用于其他目的；
4. 最终结论：不同编制基础下审计程序和结论表达方式不同。通用目的编制基础面向广泛使用者，需遵循企业会计准则，审计意见强调”公允反映”；特殊目的编制基础面向特定使用者（如税务机关），可偏离会计准则，审计意见需明确限定使用范围。注册会计师在审计中必须首先明确适用的财务报告编制基础，才能据此获取审计证据、评价财务报表编制质量并出具恰当的审计报告。