【问题】
审计前提条件中的管理层责任包括哪些具体内容？管理层不提供书面声明时注册会计师应当如何处理？
【简要答案】
管理层责任包括：(1)编制财务报表并实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要内部控制；(3)提供必要工作条件（接触信息和人员）。不提供书面声明时视为不能获取充分适当审计证据，除非法律法规另有规定，否则承接此类业务不恰当。
【政策依据】
- – 2026年CPA审计教材第六章”审计计划”第一节”初步业务活动” – 《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》 – 《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》
【详细解读】
- [责任一-编制报表]：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。
- [责任二-内部控制]：设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在舞弊或错误导致的重大错报。
- [责任三-提供条件]：向注册会计师提供必要的工作条件，包括接触所有相关信息和允许接触必要的内部人员和其他相关人员。
- [不提供声明的处理]：如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，视为不能获取充分、适当的审计证据，承接此类审计业务不恰当（法律法规另有规定除外）。
- [报告影响]：如法律法规要求承接，注册会计师需向管理层解释此情况的重要性及其对审计报告的影响。
【例子说明】
【例】U公司管理层同意按照企业会计准则编制报表，但拒绝就”已向注册会计师提供全部相关信息”提供书面声明，请问管理层拒绝提供书面声明时，注册会计师应如何处理？
1. 场景设定：U公司管理层拒绝提供完整书面声明；
2. 规则引用：管理层认可责任并提供书面声明是审计前提条件；
4. 最终结论：视为不能获取充分适当审计证据，除非法规要求，否则不应承接。如必须承接，将出具无法表示意见。